Дебет 73 кредит 60

Мобильная связь: как правильно учесть расходы

Егоров В.В, аудитор

Сегодня без мобильных телефонов уже не могут обойтись сотрудники, наверное, ни одной организации, если их работа связана с разъездами. И это не удивительно, ведь сотовая связь очень удобна и позволяет оперативно решать многие вопросы. Но, как показывает практика, при признании расходов на мобильную связь у бухгалтеров порой возникает масса вопросов, ответы на которые вы найдете в этой статье.

Мобильный телефон — это основное средство, которое в бухгалтерском учете отражается на счете 01 «Основные средства». Если стоимость телефона более 10 000 руб., его надо амортизировать. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, мобильные телефоны относятся к третьей группе. Это значит, что в налоговом учете организация должна их амортизировать со сроком свыше 3 лет до 5 лет включительно. Какой срок выбрать, она определяет сама. Для бухучета целесообразно утвердить тот же срок. Стоимость недорогих телефонов, например до 10 000 руб., нужно списать на расходы в момент ввода их в эксплуатацию. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Чтобы начать пользоваться мобильным телефоном, его надо подключить к оператору сотовой связи. Стоимость подключения списывается на расходы единовременно. И здесь правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

В апреле 2003 года организация приобрела мобильный телефон стоимостью 11 520 руб. (в том числе НДС — 1920 руб.). Одновременно она оплатила его подключение — 2400 руб. (в том числе НДС — 400 руб.). Телефон введен в эксплуатацию в том же месяце.

Бухгалтер организации в апреле 2003 года должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 9600 руб. — отражено приобретение телефона;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 1920 руб. — учтен НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

— 2000 руб. — отражено подключение мобильного телефона;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 400 руб. — учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 9600 руб. — введен телефон в эксплуатацию (передан работнику);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 01

— 9600 руб. — стоимость телефона отнесена на расходы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 13 920 руб. — оплачен мобильный телефон и его подключение;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

— 2320 руб. — принят к вычету НДС.

Когда можно признать стоимость разговоров

Сотовый телефон отличается от обычного только тем, что он не прикреплен ни к какому помещению и может постоянно быть при его владельце, где бы тот не находился.

Стоимость услуг сотовой связи, так же как и услуг проводной связи, в целях исчисления налога на прибыль является прочим расходом, связанным с производством и реализацией. Это установлено подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Все прочие расходы, в том числе и услуги связи, косвенные. Соответственно они признаются единовременно, а не распределяются как прямые расходы (ст. 318 НК РФ).

В какой момент можно учесть услуги связи в целях налогообложения? Об этом сказано в статьях 272 и 273 Кодекса. Статья 272 диктует правила признания расходов для метода начисления, а 273-я — для кассового метода.

При методе начисления датой осуществления расходов на мобильную связь может быть либо последний день отчетного периода или года, либо день предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Чтобы признать расход на телефонную связь в день предъявления документов, нужно, чтобы эта услуга была уже оказана, а счет за нее или детализация звонков поступили в месяце, следующем за месяцем оказания услуги. Дело в том, что до того как у организации не будет первичных документов, подтверждающих расход, учесть его в целях налогообложения нельзя. Это установлено пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

10 апреля 2003 года организация получила счет за оказанные в марте услуги сотовой связи на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Дата счета — 5 апреля 2003 года. Организация оплатила счет 11 апреля. Доходы и расходы она определяет по методу начисления.

В данном случае расходы по услугам сотовой связи надо признать в день предъявления организации документов, служащих основанием оплаты услуг связи. В нашем примере счет выставлен 5 апреля 2003 года. Дата доставки счета значения не имеет.

В бухучете эти расходы тоже можно отразить в апреле. Показать их в марте бухгалтер не может — у него нет на то основания, ведь бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Поэтому в апреле бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 (44, 20) КРЕДИТ 60

— 10 000 руб. — отражено оказание услуг сотовой связи;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 2000 руб. — отражена сумма НДС со стоимости услуг;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 12 000 руб. — оплачены услуги сотовой связи;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

— 2000 руб. — принят к вычету НДС по услугам связи.

Итак, если услуги связи оказаны, например, в марте, а первичные документы по этим услугам выставлены в апреле, расход в виде стоимости услуги нужно учесть в апреле. И это не зависит от того, когда счет был доставлен в организацию. Если, допустим, счет доставили в мае, то услуги надо признать все равно в апреле.

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, что документы, служащие основанием оплаты услуг связи, доставили в июне 2003 года. Организация уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли, соответственно отчетными периодами у нее будут январь, январь — февраль, январь — март и так далее.

Так как документы организация получила уже после того, как уплатила налог на прибыль и сдала декларацию по этому налогу (28 мая 2003 года), она должна внести соответствующие изменения в данные за апрель 2003 года и сдать уточненную декларацию за этот период.

При кассовом методе расходы на услуги связи можно признать в день оплаты услуг, если к этому моменту они уже оказаны. Дело в том, что оплатой признается прекращение встречного обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ). Значит, обязательство должно возникнуть, то есть услуга к моменту оплаты должна быть уже оказана. До оказания услуги сумма, перечисленная оператору связи, является предоплатой, которая расходом не признается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Итак, расходы на мобильную связь можно учесть, только если они подтверждены соответствующими документами. Например, счетом телефонной станции и детализацией телефонных разговоров.

Налоговый инспектор вправе потребовать документы, которые указывают на производственный характер взаимоотношений с абонентом, например договор. Довольно часто при проверке просят предъявить документы, подтверждающие, что конкретный номер принадлежит клиенту организации. Право на это у инспектора есть (п. 1 ст. 31 НК РФ). Примером такого документа также может быть договор с контрагентом, который содержит сведения о номерах его телефонов. А вот потребовать отчет о содержании переговоров налоговый инспектор не может. Это сказано в письме МНС России от 22.05.2000 № ВГ-9-02/174.

Иногда организация оплачивает услуги оператора мобильной связи, покупая карты авансовых платежей. Как мы уже говорили, это предоплата услуг связи, которая расходом не является. И здесь организация должна позаботиться о том, чтобы у нее были оправдательные документы. Конечно, это не всегда бывает возможно. Но без этих документов расход в целях налогообложения прибыли учесть нельзя.

Часто возникает вопрос: нужно ли облагать суммы компенсаций за эксплуатацию личных телефонов налогом на доходы физических лиц и ЕСН?

За разъяснениями мы обратились в соответствующие департаменты МНС России. Так специалисты Департамента единого социального налога МНС России считают, что компенсация стоимости мобильного телефона подлежит обложению ЕСН. Обосновывают они это тем, что выплаты, не подлежащие налогообложению, определены в статье 238 Налогового кодекса. В соответствии с этой статьей не подлежат обложению ЕСН только те компенсационные выплаты, перечень которых определен подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса и по нормам, установленным в соответствии с законодательством. Так как компенсация стоимости мобильного телефона не предусмотрена в статье 238 Кодекса и по ней не определены нормы возмещения расходов, она подлежит обложению ЕСН.

В Департаменте налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России нам сообщили, что освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц не подлежат как суммы компенсаций, выплачиваемые работнику за использование его сотового телефона, так и стоимость телефонных разговоров. Этот вывод они делают на том основании, что при заключении договоров на оказание услуг сотовой связи между пользователем и оператором связи подписывается двухсторонний договор, где фиксируется сетевой индивидуальный номер абонента, который вводится в действие после активации SIM-карты. Право пользование услугами сотовой связи, равно как и телефонный номер, невозможно сдать в аренду, продать или передать во временное пользование. Поэтому суммы компенсаций, выплачиваемые работнику за использование его сотового телефона, и стоимость телефонных разговоров, неправомерно относить к положениям статьи 188 Трудового кодекса и рассматривать как компенсационные выплаты за использование личного имущества работника.

Правда, некоторые специалисты, включая автора данной статьи, не разделяют эту точку зрения. Дело в том, что статья 209 Кодекса гласит, что объект обложения налогом на доходы физических лиц — это доход, полученный от источников в Российской Федерации, а для налоговых резидентов Российской Федерации — еще и за ее пределами. Определение дохода дано в статье 41 НК РФ: это экономическая выгода в денежном или натуральном выражении. В случае если организация компенсирует физическому лицу понесенные им затраты, экономической выгоды не будет. Поэтому возмещение расходов за использование личных телефонов НДФЛ не облагается. То, что эти суммы не должны облагаться ЕСН, вытекает из статьи 236 Кодекса. Согласно этой статье объект обложения ЕСН — это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Но в пользу работника в данном случае никаких выплат не производится, так как организация оплачивает свои собственные расходы.

Эта точка зрения противоречит мнению специалистов МНС России. Поэтому если организация решит не облагать суммы компенсаций за использование личных мобильных телефоном указанными видами налогов, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.

М.Ю. Ракитина
Эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника — заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно — материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно — материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам». Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит 91.2 «Прочие доходы»

Далее, по выданным займам возникают две возможности:

• или заем с процентами будут погашены;
• или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

• если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 «Касса»;
• если через банк — Дебет 51 «Расчетные счета»;
• если из заработной платы — Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: «Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества».

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счет 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 50 «Касса»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Выше указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» на счет финансовых результатов:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Пример

По результатам инвентаризации товаров была установлена недостача товара на сумму 180 руб. по продажным ценам. Торговая наценка составляет 20% от покупной цены товара. По расчету товарных потерь в результате естественной убыли установлена недостача в пределах норм естественной убыли в размере 42 руб. Рыночная (с наценкой) цена товара на день инвентаризации составила 170 руб.

Рассмотрим два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию товарных потерь:

Вариант 1. Оперативный учет ведется по покупным ценам (таблица 1).
Вариант 2. Оперативный учет ведется по продажным ценам (таблица 2)

Бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации при ведении учета по покупным ценам

Бухгалтерский 76 счет: сальдо, кредит, дебет, проводки

Все финансовые операции отражаются на бухгалтерских счетах. В настоящей публикации пойдет речь о том, для чего предназначен 76 счет «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», на какие категории он разделяется. В статье будут приведены примеры, помогающие лучше понять рассматриваемую тему.

Предназначение счета 76

76 счет является расчетным активно-пассивным. Он необходим для того, чтобы обобщить информацию о финансовых операциях с дебиторами и кредиторами, не учтенную на счетах 60-75:

• имущественное страхование;
• претензии;
• средства, удержанные из зарплаты работников для сторонних лиц согласно постановлению судов или исполнительных актов.

В новом плане счетов существенно расширились функции рассматриваемого счета, через который осуществляется основной финансовый поток. В связи с этим стало целесообразно открыть разные категории, предназначенные для определенных видов расчета.

Счет 76: субсчета 1 и 2

Поскольку денежные операции могут быть разными, счет о расчетах с кредиторами и дебиторами принято разделять на несколько категорий. К первой (76.1) относится страхование имущества и персонала, за исключением выплат по медицинскому и социальному страхованию.

Перечисление денежных сумм организации отражается в дебете, а списание средств – в кредите. Например, Д76 К73 – страховое возмещение, причитающееся работнику организации согласно договору. Д51 К76 – получение организацией денежных средств согласно нормативным актам. Д99 К76 — списание некомпенсируемых страховых возмещений или ущерба от форс-мажорного случая.

Субсчет 76.2 отражает расчеты по претензиям, которые могут быть предъявлены:

• к поставщикам, транспортным агентствам и подрядчикам по найденным несоответствиям цен, при выявлении вычислительных ошибок после свершения учетных записей, а также при недостаче груза (Д76 К60);
• к организациям за нарушение стандартов качества, несоответствие ТУ (Д76 К60);
• к кредитным учреждениям за ошибочно списанные или перечисленные суммы по счетам организации;
• за простои или брак, возникшие из-за поставщиков, подрядчиков (корреспонденция с III разделом плана счетов);
• по штрафам и неустойкам за несоблюдение обязательств в договоре (корреспонденция со счетом 91).

Кредит субсчета 76.2 отражает поступившие платежи. Если выясняется, что денежные средства не подлежат взысканию, они относятся к дебету.

Счет 76: субсчета 3 и 4

В пункте 76.3 ведется контроль по причитающимся фирме дивидендам и другим видам доходов, не противоречащим договору товарищества. Д76 К91 – прибыль, подлежащая получению (распределению). Д51 К76 – средства, полученные организацией от дебиторов.

Четвертый субсчет предназначен для того, чтобы принимать во внимание суммы, начисленные работникам предприятия, но не выплаченные в определенный срок по причине неявки получателей. В подобных случаях выполняется следующая проводка: Д70 К76. Когда трудящийся получает деньги, выполняется запись в дебет счета 76.

Применение субсчета 76/3 на практике

У компании ООО «Оазис» имеется дебиторская задолженность в размере 1 350 000 руб. по счету 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями». По определенным причинам до наступления срока платежа она передала за 750 000 руб. свои права предприятию ООО «Айсберг», которое смогло взыскать в счет причитающегося долга 900 000 руб. В такой ситуации возникает несколько вопросов:

1. Дебиторская задолженность – это покупка собственности или финансовое вложение в активы?
2. Актив покупателя составляет 1 350 000 руб. или 750 000 руб.?
3. Считается ли в этом случае задолженность дебиторов доходом, а 750 000 руб. — расходом предприятия ООО «Айсберг»?

В подобной ситуации у ООО «Оазис» должны быть выполнены, с юридической точки зрения, следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62 1 350 000 руб. — списание права требования с покупателей.

Дебет 51 Кредит 91.1 750 000 руб. — полученная компенсация.

Подобные операции позволяют зафиксировать на счетах «Прочие доходы и расходы» убыток предприятия «Оазис», возникший от уступки права требования. Бухгалтеры компании «Айсберг» должны выполнить запись по дебету счета 76.3, чтобы зафиксировать задолженность от контрагентов. Разность между полученными правами и затратами на них показывают по кредиту счетов 98/1, 83 или 90/1.

Даже частичное взыскание платежа приводит к взаимному соглашению обеих сторон и полному погашению долгов. Неоплаченная часть отражается по дебету 51 счета, а списываемая — на 98.1. В рассматриваемом примере получается:

Дебет 51 900 000 руб.

Дебет 98.1 765 000 руб.

Кредит счета 76 1 350 000 руб.

Компания «Айсберг» потратила 750 000 руб. на приобретение прав и вернула 900000 руб., то есть прибыль равна 150 000 руб. Проводка такова:

Дебет 98.1 Кредит 91.1 150 000 руб.

Реальный размер прибыли от операции отражается на счете 98/1, предназначенном для фиксации доходов будущих периодов.

Субсчет 76.АВ «Налог на добавленную стоимость по авансам и платежам»

Обобщать информацию о расчетах по уплате НДС с предварительных оплат позволяет счет 76.АВ. Бухгалтерский учет ведется с теми заказчиками и покупателями, от которых заблаговременно поступили деньги под планируемую отгрузку товаров или для оказания разных видов услуг.

Хозяйственные операции могут быть разными. Например: Д68.02 К76.АВ — учет налога на добавленную стоимость по оплате, полученной от клиента заблаговременно. Д 76.АВ К68.02 — начисление НДС по средствам, заранее полученным от покупателей. Счет 76. АВ имеет следующие субконто (аналитические признаки): «Контрагенты», «Счета-фактуры».

Корреспонденция по дебету

Рассматриваемый счет (76) по дебету может корреспондировать со следующими: «Основные средства» (01), «Оборудование к установке» (07), «Доходные вложения в МЦ» (03), «Вложения во внеоборотные активы» (08), «Нематериальные активы» (04). Из второго раздела плана счетов он взаимодействует с пунктами «Материалы» (10), «Животные на выращивании и откорме» (11), «Заготовление и приобретение МЦ».

76 счет может корреспондировать по дебету со всеми пунктами раздела «Затраты на производство», а также со счетами 44 41, 45 и 43, категории «Готовая продукция и товары». Часто выполняются проводки с денежными счетами: 52, 50, 58, 51, 55, а также с расчетными: 60, 67, 66, 62, 73, 70, 76, 71, 79. Кроме этого, по дебету осуществляется корреспонденция со следующими счетами: 99 (отражает прибыли и убытки), 91 (фиксирует разные доходы и расходы), 90 «Продажи», 97 «Расходы будущих периодов», 86 «Целевое финансирование».

Примеры хозяйственных операций (по дебету)

Понять материал, изложенный в статье, помогут некоторые примеры из таблицы.

Содержание хозяйственной операции

Уменьшилась стоимость незавершенного основного производства за счет дебиторов и кредиторов. Это может быть начисление задолженности страховой компании по случаю (ЧП или форс-мажор).

Потери от брака отнесены на счет о расчетах с кредиторами и дебиторами.

Получение задолженности перед поставщиками, согласно документам, подтверждающим согласие на перевод средств.

Оплата денежных средств кредиторам наличными деньгами (из кассы).

Выявление задолженности по бюджету (по НДС) во время определения выручки для налогообложения.

Общехозяйственные затраты компенсируются благодаря разным дебиторам и кредиторам.

Учитывание долгов от разных дебиторов по готовой продукции.

Стоимость незавершенного обслуживающего производства снизилась благодаря перечислению денежных средств организации от дебиторов.

Корреспонденция по кредиту

Бухгалтерский счет 76 может взаимодействовать со следующими категориями плана счетов: «Вложения во внеоборотные активы», «Основные средства», «НМА активы», «Оборудование к установке», «Доходные вложения в МЦ». В разделе «Производственные запасы» корреспонденция осуществляется со счетами «Материалы», «Заготовление и приобретение МЦ», «Животные на выращивании и откорме», «НДС по приобретенным ценностям».

76 счет может также взаимодействовать по кредиту со всеми расчетными (кроме 68, 69, 75, 77) и категорией «Затраты на производство». Из раздела «Готовая продукция и товары» — со счетами 52, 50, 51, 44,55, 41, 57, 45, и 58. Кроме этого, корреспонденция осуществляется с большинством расчетных счетов и, разумеется, с теми, которые отражают денежные операции (91, 97, 94, 96, 99).

Примеры хозяйственных операций (по кредиту)

Наглядно ознакомиться с тем, какие имеет счет 76 проводки, поможет приведенная ниже таблица с несколькими примерами.

Содержание хозяйственной операции

Списание покупаемых объектов основных средств (ОС) в разделе о кредиторской задолженности.

Возврат лизингового имущества на баланс предприятия (происходит в случаях, когда не произошло смены собственника на основании соглашения).

Списание материалов в части кредиторской задолженности.

Получение денежных средств от клиента на расчетный счет.

Получение от покупателей задолженности на основании договора.

Задолженность разным кредиторам и дебиторам по общепроизводственным затратам.

Фиксирование текущей кредиторской задолженности лизингодателю (по лизинговой оплате) в счет уменьшения долгосрочных обязательств.

Сальдо по счету 76

Начинающие бухгалтеры часто задают вопрос о том, какой на самом деле счет 76: активный или пассивный? На практике ситуации бывают разные, но поскольку на нем учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, сальдо может быть двух видов:

• одностороннее (дебетовое или кредитовое);
• двустороннее (одновременно дебетовое и кредитовое).

Это означает, что рассматриваемый счет — активно-пассивный. Для того чтобы определить дебетовое сальдо, суммируют все долги со стороны контрагентов. Сальдо 76 счета по кредиту отражает все деньги, которые обязано выплатить предприятие.

Отчеты о кредиторской и дебиторской задолженности в системе 1 С

Компания, пользующаяся системой «1С: Предприятие 8», должна вести отчет о размере дебиторской задолженности контрагентов. Ознакомиться с информацией можно, если после запуска программы войти в раздел «Контрагенты». В открывшемся поле имеется список организаций и индивидуальных предпринимателей. Среди них есть дебиторы и кредиторы. Контактные данные, счета и договоры, расписание работы – все это всегда можно посмотреть. Именно из этого меню можно зарегистрировать новую организацию, входящую в холдинг.

Узнать точную задолженность предприятий не составит труда. Для этого следует войти в раздел «Задолженность по контрактам», на панели «Выводить задолженность» выбрать «Дебиторскую» и установить требуемую дату. Перед пользователем появится список всех контрагентов, среди которых можно выбрать конкретные предприятия (с большими долгами). Если организаций много и весь список не умещается на одной странице, информацию можно представить в наглядном виде. Для этого понадобится перейти в раздел «Диаграмма». Аналогичным образом осуществляется работа с кредиторской задолженностью.

Вот и все, что необходимо знать о счете 76, отражающем расчетные операции с дебиторами (кредиторами). Поскольку законодательство Российской Федерации систематически меняется, следует регулярно пользоваться справочно-правовыми системами, в которых всегда есть актуальный план счетов и ПБУ. Тогда специалисты всегда будут в курсе любых изменений, касающихся их профессиональной деятельности, и смогут принимать правильные решения при ведении бухгалтерского учета.

73 счет в бухгалтерии

73 счет в бухгалтерии

Похожие публикации

Специальный 73 счет в бухгалтерии предназначается для отражения всевозможных расчетов в пользу сотрудников фирмы, кроме подотчетных и зарплатных сумм. Какие именно выплаты имеются в виду? Как выполняются проводки по сч. 73? Рассмотрим все нюансы на типовых примерах.

73 счет бухгалтерского учета – это…

Помимо обязательного начисления вознаграждения за труд работников, учитываемого на 70 счете, и оплаты подотчетных сумм, израсходованных по авансовым отчетам и списываемых по сч. 71, в организациях могут возникать и другие виды выплат персоналу. К примеру, это предоставление заемных средств или же взыскание сумм по недостачам от порчи/потери ТМЦ. 73 счет в бухгалтерии используется с целью учета дополнительных видов расчетов с работниками фирмы.

Какие субсчета открываются к сч. 73:

• Счет 73.01 – предназначается для отражения данных по предоставленным займам на различные цели и нужды.
• Счет 73.02 – используется для ввода сведений по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию по неосторожности, в результате хищения и пр.
• Счет 73.03 – здесь могут отображаться все прочие виды операций. Это такие нетипичные выплаты как – подотчетные суммы, невозможные к удержанию из зарплаты; компенсации за эксплуатацию личного транспорта в служебных целях; долги работника перед предприятием за форменную одежду, проданное имущество, ТМЦ и т.д.

Таким образом, 73 счет бухгалтерского учета – это один из основных расчетных счетов по приказу № 94н от 31.10.00 г. Аналитический учет организуется в разрезе по каждому физлицу и договору отдельно. Чтобы разобраться в том, как выполняется корреспонденция счета 73, необходимо определить, по какому принципу происходит формирование оборотов и сальдо на этом счете.

73 счет – активный или пассивный?

Счет 73 относится к активно-пассивным счетам, то есть может иметь сальдо как по дебету, так и по кредиту с отражением данных по средствам и их источникам. При этом дебетовый остаток показывает величину задолженности сотрудника перед компанией. В свою очередь кредитовый остаток формирует долг предприятия перед физлицом-работником. Финансовая характеристика счета 73 понятна, а вот как происходит взаимодействие с другими счетами?

Корреспонденция 73 счета

Фактическое отражение видов расчетов происходит по дебету сч. 73 (на отдельных субсчетах) в корреспонденции с денежными и прочими счетами. Это затратные счета (23, 28, 29, 20); денежные – 50, 52, 51, 57; расчетные – 62, 71, 79, 76; итоговые – 91, 99, 98, 94. Если специалист, к примеру, получает заем, сч. 73 дебетуется, а источник выдачи (50, 52, 51) кредитуется.

Списание сумм может производиться за счет различных источников путем внесения операции по кредиту сч. 73 в корреспонденции со счетами погашения дебиторской задолженности – 50, 52, 51, 41, 76, 70, 94, 91, 99.

73 счет – проводки

На практических примерах разберемся в детальных проводках.

Пример 1. Учет выдачи денежного займа сотруднику компании

Менеджеру организации в 2017 г. выдан денежный заем на 60 000 руб. на льготных условиях – 5 % годовых. Погашение производится ежемесячно через удержание из зарплаты равными суммами по 5250 руб. Предположим, что ключевая ставка ЦБ = 9 %. Проводки по операциям за май:

• Д 73.1 К 51 – 60 000 руб. перечислены с р/счета сотруднику.
• Д 73.1 К 91.1 – 254,79 руб. начисление % выполняется на последнюю отчетную дату каждого месяца.
• Д 50 К 73.1 – 5254,79 сотрудник погасил очередную сумма долга.
• Д 70 К 68.1 – отражено начисление подоходного налога с образовавшейся материальной выгоды в размере 48 руб. Расчет: 60 000 руб. х (2/3 (9 % – 5 %)) х 31 день / 365 дн. = 135,89 сумма матвыгоды, НДФЛ берется в размере 35 %.

Пример 2. Учет обнаруженной в процессе проведения инвентаризации имущества недостачи ТМЦ

При инвентаризации обнаружена недостача в сумме 10 000 руб. Списание выполняется по нормам естественной убыли на 3000 руб., остаток отнесен на виновное лицо. Проводки:

• Д 94 К 10 – 10 000 руб. отражен факт недостачи.
• Д 44 К 94 – 3000 руб. списана на коммерческие расходы часть недостачи.
• Д 73.2 К 94 – 7000 руб. списана на виновника оставшаяся сумма.

Пример 3. Учет начисления компенсации за эксплуатацию работником в служебных целях личного легкового автомобиля

Инженер Сидоров Е.Г. на основании договора с работодателем использует свою машину для работы. Размер компенсации установлен в сумме 2500 руб. (1200 – в пределах норм, 1300 – сверх). Проводки:

• Д 44 К 73.3 – 1200 руб. отражено начисление компенсации в пределах нормы.
• Д 44 К 73.3 – 1300 руб. отражено начисление компенсации сверх нормы.
• Д 73.3 счет К 50 – 2500 руб. выданы наличностью.