Выраженные в денежной форме затраты
Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
Отличие между себестоимостью и затратами — завершенность процесса производства и обращения. Так, затраты имеют отношение к этим процессам вообще независимо от их завершенности и характера связи с производством и реализацией продукции, себестоимость же означает завершенность этих процессов.
Отличие понятий «расходы» и «затраты» определяет существование входящих и истекших затрат.
Входящие затратыв балансе отражаются как активы и представляют собой ресурсы, которые приобретены и имеются в наличие. Если они были израсходованы в течение отчетного периода и потеряли способность приносить доход в будущем, то переходят в разряд истекших затрат.Другими словами, входящие затраты – синоним термина «текущие затраты», а истекшие – тождественны понятию « расходы» и представляют собой часть текущих затрат, понесенных предприятием с связи с получением дохода [3].
Расходы в экономической литературе чаще всего определяются как затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличения долговых обязательств. При таком подходе они рассматриваются как затраты, связанные с ресурсным обеспечением производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, арендной платы.
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [19] .
Данное определение не противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция (товары, услуги), с которыми они связаны не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.
Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а, в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ- убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме [18].
Таким образом, представление о затратах предприятия основывается на следующих положениях:
§ затраты определяются использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсах, отражая их количество, израсходованное (потребленное) при производстве и реализации продукции;
§ объем использованных ресурсов выражается как в натуральных, так и денежных единицах;
§ затраты соотносятся с конкретными целями;
§ потребление ресурсов должно быть обосновано условиями производства и направлено на создание полезных ценностей или оказание услуг;
§ затраты трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг) [2,6,24].
Особенности затрат как предмета управления:
§ динамизм, так как находятся в постоянном движении, что связано с изменяющимися ценами на приобретаемые сырье и материалы, тарифами на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т.д.), пересмотром норм расходов материальных и трудовых затрат и др.;
§ многообразие, которое обнаруживается при классификации затрат и требует применения различных приемов и методов в управлении ими;
§ трудность измерения, учета и оценки, так как абсолютных точных методов измерения и учета затрат не существует;
§ сложность и противоречивость влияния затрат на результат деятельности предприятия [2,6,24].
Классификация затрат
Один из сложных вопросов управления затратами – их классификация, позволяющая регулировать процесс управления ими. Суть процесса классификации затрат – выделение части затрат, на которые может повлиять руководитель. Классификация затрат по различным направлениям представлена на рис. 1.1.
Рассмотрим классификацию затрат для расчета себестоимости продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли.
По экономическим элементам затратыделятся на:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
Данная группировка предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.
Такая группировка затрат используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию. В ней количественно отражаются, сколько и каких затрат будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрата, их связи с результатами производства и целесообразности.
По статьям калькуляциизатраты группируются:
1) сырье и основные материалы;
2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;
3) возвратные отходы ( вычитаются);
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) отчисления от заработной платы производственных рабочих;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) общепроизводственные расходы;
10) общехозяйственные расходы;
11) потери от брака;
12) коммерческие расходы.
Сумма статей 1-9 образует цеховую себестоимость; 1-11 статей – производственную себестоимость; всех 12 статей полную себестоимость.
В практике управления предприятием различают следующие виды себестоимости ( табл. 1.1)
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции;
Себестоимость продукции является важнейшим показателем работы предприятия. Этот показатель позволяет судить о том, насколько рационально используются основные фонды и оборотные средства, трудовые ресурсы, каков уровень хозяйственного руководства предприятиями, объединениями и отраслями. Себестоимость продукции является основой для ценообразования, для оценки эффективности внедрения новой техники и мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства.
Существуют различные виды себестоимости, например, себестоимость изготовления продукции, себестоимость определения работ или услуг, себестоимость строительно-монтажных работ, себестоимость транзита и распределении энергии и т.д.
Себестоимость продукции определяется следующими элементами:
1. Сырье, основные и вспомогательные материалы (Uм).
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (Uк.и).
3. Топливо, получаемое со стороны (Uт).
4. Энергия всех видов (Uэ).
5. Амортизация зданий, сооружений и оборудования (Uа).
6. Заработная плата работников предприятия (Uз/п).
7. Отчисления на социальное страхование (Uс.с.).
8. Прочие денежные расходы (Uпр).
Себестоимость годового объема продукции равна сумме элементов затрат:
Для сравнения результатов деятельности предприятия в различные периоды времени или родственных предприятий, а также для ценообразования используются показатели удельной себестоимости:
где П – выпуск продукции, для которого были осуществлены затраты U.
Снижение удельной себестоимости свидетельствует об улучшении экономической и организационной деятельности предприятия.
Соотношение между составляющими затрат характеризует структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности структуры затрат на производство продукции неодинакова и зависит от специфических особенностей каждой отрасли. Например, на тепловой электростанции от 60 до 80 % составляют затраты на топливо, в текстильной промышленности до 83 % – стоимость сырья и материалов, в машиностроении 40-50 % – стоимость сырья и материалов и до 30-35 % – заработная плата. Структура себестоимости может быть неодинаковой и на предприятиях одной отрасли. Это можно видеть на примере электроэнергетики (табл. 3.4)
Т а б л и ц а 3.4.
Ориентировочная структура себестоимости производства и передачи энергии, %
На структуру себестоимости значительное влияние оказывает мощность предприятия. Чем крупнее предприятие, тем выше доля затрат по амортизации активной части основных фондов и ниже по заработной плате и другим элементам затрат.
Также на структуру себестоимости значительное влияние оказывает изменение цен на материалы, топлива, уровень заработанной платы и т.д.
В том случае, если выпускается более одного вида продукции, группировка затрат по экономическим элементам недостаточна для определения себестоимости каждого вида. Поэтому, наряду с классификацией затрат на производство по экономическим элементам, производится их группировка по статьям калькуляции (по статьям расхода).
Расчет затрат по статьям калькуляции позволяет группировать затраты по их производственному назначению, по цехам и фазам производства.
Типовой перечень включает в себя следующие статьи калькуляции (т. е. статьи расхода):
1). Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты;
2). Возвратные отказы (вычитаются);
3). Топливо и энергия для технологических целей;
4). Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;
5). Отчисления с заработной платы на социальное страхование производственных рабочих;
6). Расходы по освоению производства новых видов продукции;
7). Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения;
8). Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
9). Цеховые расходы;
10). Общезаводские расходы;
11). Потери от брака.
В расходы по содержанию и эксплуатации оборудования входят затраты на материалы, расходуемые при ремонте, амортизацию оборудования, заработанную плату ремонтных, транспортных и других вспомогательных рабочих.
В расходы по статьям цеховых и общезаводских расходов включаются заработанная плата работников управления, амортизация и затраты по содержанию и текущему ремонту зданий и сооружений, почтово-телеграфные и другие расходы.
В отдельных отраслях промышленности действующие формы калькуляции могут отличаться от типового перечня.
Такие статьи калькуляции, как материалы, топливо, заработанная плата являются элементными, т.е. состоящими из одного элемента затрат. Другие статьи являются комплексными, т.е. состоят из нескольких элементов затрат. Например, цеховые расходы включают в себя расходы по заработанной плате работников управления, амортизационные отчисления и др.
Группировки по калькуляционным статьям расходов позволяют определить затраты на единицу продукции, а также факторы, влияющие на себестоимость, а группировки затрат по экономическим элементам необходимы для определения общей потребности предприятий и отрасли в материальных и денежных ресурсах.
В зависимости от участка, к которому она относится, различают:
а) цеховую себестоимость, учитывающая все затраты на единицу продукции в данном цехе;
б) заводскую (производственная себестоимость), которая складывается из цеховой себестоимости и общезаводских расходов;
в) коммерческую (полную) себестоимость, которая складывается из заводской собственности и расходов по реализации продукции.
Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
Себестоимость продукции конкретного предприятия определяется условиями, в которых оно действует. Такая себестоимость называется индивидуальной.
Если на основе индивидуальной себестоимости предприятий определить средневзвешенную величину затрат по отрасли, такая себестоимость будет называться среднеотраслевой. Среднеотраслевая себестоимость ближе к общественно необходимым затратам труда.
Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.
Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных средств;
Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.
С 1 янв. 2001г. все отчисления в социальные внебюджетные фонды заменил единый социальный налог.
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.
Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.
Типовая номенклатура включает следующие статьи:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость.
Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.
Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.
Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.
Общепроизводственные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
Общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.
В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.
Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы…).
Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.
В чем разница между затратами, расходами и издержками?
Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции.
Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются:
- денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
- целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
- определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.
Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.
Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.
Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».
Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции.
Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.
Классификация расходов предприятия
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).
Классификация расходов и их состав представлены в таблице.
