Денежной оценке на определенную дату

Вопрос 18. Бух баланс — это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования — пассивов — на определенную дату в денежной оценке

Бух баланс — это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования — пассивов — на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.Основная задачабаланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бух баланссостоит из 2 основных частей –активаипассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве — источники их формирования. Отличительная особенность бух баланса — равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бух учете.

Актив баланса содержит 2 раздела: Внеоборотные активы-представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в теч длит времени (НМА, ОС, Незавершенное строительство, Доходные влож в мат ценности, Долгосрочные фин вложения, Отложенные налоговые активы, Прочие внеоборотные активы); Оборотные активы-представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. (Запасы, НДС по приобр ценностям, Дт задолженность, Краткосрочные фин вложения, Ден средства иПрочие оборотные активы).

Пассив баланса состоит из 3 разделов: Капитал и резервы показывается ст-сть собственного капитала организации в разрезе его видов. (Он вкл след статьи:Уставный капитал, Собственные акции, выкупленные у акционеров, Добавочный капитал, Резервный капитал, Нераспр прибыль (непокрытубыток)).;Долгосрочнобяз-ваучитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям;Краткосрочные обяз-ва содержит инф об обязательствах организации по видам сроком погашения менее 1 года. Он вкл след статьи: Займы и кредиты, Кт задолженность, Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, Доходы будущих периодов, Резервы предстоящих расходов, Прочие краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называетсястатьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

При составлении бух баланса необх иметь в виду следующее: данные бух баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Стоимостное измерение (оценка) в системе бухгалтерского учета.

Измерение — один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

В учёте применяются следующие измерители:

Натуральные – позволяют отразить учитываемые объекты в мерах веса, длины, объёма (кг, м, л).

Трудовые – позволяют измерить отработанное время в секундах, в минутах, часах, днях и др.

Денежный (стоимостной) – всеобщий универсальный измеритель. Позволяет произвести измерения в рублях и валюте. С его помощью можно произвести обобщение разнородных предметов.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица — рубль. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы. Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену. Однако этот уровень цен на рынке не остается неизменным, поскольку изменяются и условия производства, и спрос, и предложение. Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.Основные средства имеют 3 оценки: 1.первоначальная стоимость.2.остаточная стоимость.3.восстановительная стоимость.

Калькулирование (от calculo — вычислять)– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

Калькулирование, как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Для этого и используются собирательно-распределительные и калькуляционные счета. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности организации определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость применения в практике бухгалтерского учета стоимостного измерения обусловлена действием закона стоимости и наличием товарно-денежных отношений.

Таким образом, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета в нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства организации.

5 .Бухгалтерский учет: понятие, классификация, основные правила (принципы)

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов, капитала и обязательств в стоимостном измерении на определенный момент времени, имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, а правая – пассив баланса. В нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Особенности баланса

1. Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости (разница между счетами 01 и 02)

2. Нематериальные активы показываются в балансе только по остаточной стоимости (разница между счетами 04 и 05)

3. Собственные акции выкупленные у акционеров (счет 81) являются активным объектом учета, но показываются в пассиве баланса в круглых скобках, а при подсчете итога раздела 3 вычитается

4. Если в результате финансово-хозяйственной деятельности, организация получает убыток, то его величину показывают в третьем разделе пассива баланса в круглых скобках, а при подсчете итога раздела – вычитают

По способу формирования:

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период.

По периодичности:

Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании

Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта.

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.

По степени готовности:

Предварительный баланс — составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

По уровню консолидации:

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании[8].

Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации.

Система счетов бухгалтерского учета, их классификация; двойная запись, план счетов бухгалтерского учета.

Читать еще: Методы распределения государственных денежных средств

На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным фактам хозяйственной жизни. Различают три вида счетов:

Активные счета для учета имущества организации (активов), а пассивные для учета капитала и обязательств. Строение счетов одинаково –таблица двухсторонней формы, слева дебет, справа кредит. Остатки средств на счетах на начало и конец месяца — сальдо. Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая за отчетный месяц, называется оборотом. Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц отраженная по дебету счета называется дебетовый оборот (оборот по дебету). Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот (оборот по кредиту).

Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными. Если сальдо у счета и по дебету и по кредиту, оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.

Все хозяйственные операции отражаются согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи, то есть сумма каждой операции отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета. Взаимосвязь, между счетами возникшая в результате отражения на них операции способом двойной записи называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

Для получения различных по степени детализации показателей, используются два вида счетов:

Синтетические

Аналитические

Синтетические — дают обобщенное представление о фактах хозяйственной жизни, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций. Они ведутся только в денежном выражении. На основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, приведение аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные, и трудовые.

Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого бухгалтерского счета. Таким документом является план счетов. В основе плана счетов используется классификация счетов по их экономическому содержанию.

Все счета бухгалтерского учета делятся на 3 категории:

1. Счета первого порядка – синтетические счета

2. Счета второго порядка – субсчета

3. Счета третьего порядка – аналитические счета

Планом счетов предусмотрены только синтетические счета и субсчета.

Синтетические счета зашифрованы в плане счетов от 01 до 99, некоторые номера счетов оставлены свободными, для введения в случае необходимости новых счетов.

Аналитические счета определяются организацией по своему усмотрению.

В настоящее время план счетов состоит из 8 разделов балансовых счетов и 1 забалансового раздела. Забалансовые счета имеют трехзначное кодирование 001, 002.

Эти счета предназначены для учета объектов не принадлежащих организации, но находящихся у нее во временном распоряжении.

Учетные записи на забалансовых счетах производятся при поступлении средств только по дебету, а при выбытии только по кредиту.

Двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

7.Документы: понятие, классификация, назначение. Организация документооборота.

Документы – письменное распоряжение на совершение факта хозяйственной жизни или подтверждение факта хозяйственной жизни.

С 01.01.2013 организации применяют разработанные самостоятельно первичные документы, которые утверждает руководитель организации. Кассовые и банковские документы изменению не подлежат.

1. По назначению

a. Организационно распорядительные — Отражают вопросы общего руководства предприятия и его хозяйственной деятельности (Приказ, чек, доверенность)

b. Оправдательные, исполнительные — подтверждают совершение факта хозяйственной жизни (ПКО, РКО, транспортная накладная)

c. Бухгалтерского оформления — прилагаются к распорядительным или оправдательным документам (калькуляция, распределительная ведомость, бухгалтерская справка)

d. Комбинированные — упрощают учетную обработку и количество документов (Платежная ведомость, лимитно-заборная карта)

2. По степени обобщения

a. Первичные — впервые отражают совершившиеся факты хозяйственной жизни (акт, квитанция, расписка)

b. Вторичные — составляются на основе первичных документов, обобщая данные и группируя хозяйственные явления (Авансовый отчет (подотчетные лица составляют), калькуляция)

3. По способу охвата информации

a. Разовые — отражают одну хозяйственную операцию (Приходный кассовый ордер, требование на выдачу материалов)

b. Накопительные — Отражают однородные операции, совершенные в разное время и периодически повторяющиеся (Наряд, лимитно-заборная карта).

4. По месту составления

a. Внутренние — Составляют и исполняют в данной организации (Табель учета рабочего времени, платежная ведомость)

b. Внешние – платежное поручение

5. По количеству учетных позиций

a. Однострочные – содержат одну позицию (наряд)

b. Многострочные – сдержат несколько позиций и наименований (товарно-транспортная накладая)

К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

1. Они должны быть составлены своевременно, т е в момент совершения операции или сразу после её завершения

2. Документ должен быть достоверным, а также иметь ясное содержание

В приказе Об учетной политике должны быть утверждены разработанные на предприятии формы первичных документов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Для осуществления контроля и упорядочивания обработки данных о фактах хозяйственной жизни на основе первичных документов составляются сводные учетные документы. Они могут быть составлены как на бумажных, так и электронных носителях.

После использования в учете документы хранятся в архиве предприятия в течение установленных сроков, а затем, в соответствии с инструкциями, документы, имеющие историческую ценность, передаются в государственный архив, а остальные уничтожаются.

5.9.1. Бухгалтерский баланс

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет, хотя известный русский бухгалтер И. А. Кошкин относил появление этого термина к V в. н.э. [Соколов, 1985, с. 53—54]. В данном разделе мы будем говорить о бухгалтерском балансе именно как о форме отчетности.

Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах а) по составу (виду), б) по источникам формирования. Иными словами, одна и та же сумма

средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники

их происхождения (пассив баланса). В нашей стране баланс традиционно , представлялся в виде двусторонней таблицы, в левой части которой разме- | щаются активы предприятия, а в правой — его пассивы; в этом случае об- | щие итоги по активу и пассиву баланса совпадают. (Отметим, кстати, что в I российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть

валютой баланса. ) Такое же представление используется во многих странах (США, Франция); возможно и другое представление, когда пассив баланса _; приводится последовательно за активом (Великобритания).

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он содержит две колонки показателей — на начало года и конец периода (например, квартала, полугодия, года). Для балансов двух смежных лет должно выполняться следующее правило: данные на начало года п должны совпадать с данными на конец года (п-1); подразумевается, что структура баланса и состав статей при этом не меняются. В принципе возможны отклонения от этого правила; в частности, если произошла переоценка основных средств или в году п имела место реорганизация предприятия (слияние, дробление и др.).

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в финансовом состоянии предприятия, что немедленно отражается на балансе (в случае если бы баланс составлялся после каждой операции). Существуют четыре типа изменений в балансе: а) увеличение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого увеличения актива и пассива; б) уменьшение валюты баланса в случае одновременного и равновеликого уменьшения актива и пассива; в) изменения в составе активов (валюта не меняется); г) изменения в составе источников (валюта не меняется).

Читать еще: Не выплачивают деньги по договору подряда

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (рис. 5.7). Логика этого представления такова.

Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Данную процедуру не следует понимать буквально, как непосредственное выделение денежных средств. Взносы в уставный капитал могут иметь различную форму, в том числе и материально-вещественную; в этом случае производится денежная оценка предоставленных в качестве взноса материальных активов, которая и отражается в уставном капитале. Этот источник средств, обозначенный

на рис. 5.7 как «Капитал и резервы» и по сути представляющий собой собственные средства (собственный капитал), изначально состоит из уставного капитала, величина которого записана в учредительных документах, однако по мере функционирования предприятия структура и величина этого источника (капитал и резервы) меняются. Термин «собственные» означает здесь принадлежность лицам (юридическим и/или физическим), создавшим данное предприятие; иными словами, это, условно говоря, задолженность предприятия перед своими учредителями. Экономический смысл категории «собственный капитал» таков: примерно такую сумму смогут получить владельцы предприятия в случае его ликвидации. Но поскольку в этом случае учредители имеют право на получение причитающихся им долей лишь в той части стоимостной оценки имущества, которая останется после погашения обязательств предприятия перед третьими лицами, реальная их величина, во-первых, практически всегда отличается от учетных оценок и, во-вторых, может быть определена лишь в ходе выполнения ликвидационных процедур.

Любое предприятие обычно не ограничивается собственными средствами, а привлекает средства из внешних источников: банковские ссуды, займы, кредиты. Эти привлеченные средства подразделяются на две большие группы: долгосрочные и краткосрочные; первые находятся в распоряжении предприятия в течение более чем одного года, вторые по каждому конкретному их источнику в течение года неоднократно возникают и исчезают в результате их погашения.

Средства, полученные предприятием из различных исгочников, вкладываются в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные активы [11] , т.е. активы, используемые в производственном процессе

в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, которые потребляются в течение года неоднократно, т.е. средства, в них вложенные, оборачиваются за это время несколько раз.

До недавнего времени баланс подвергался периодическим централизованным изменениям как по количеству разделов и статей, так и с позиции содержательного наполнения отдельных показателей. В годы советской власти в балансе можно было видеть даже нормативно-плановые и расчетно-аналитические показатели (например, норматив собственных оборотных средств, величина устойчивых пассивов), псевдоактивы (например, раздел «Убытки» в активе баланса) и псевдоисточники средств (например, статья «Торговая скидка» в пассиве баланса). Следует отдавать себе отчет в том, что любой формат баланса представляет собой лишь некую искусственную конструкцию, а итог баланса в целом и по отдельным его разделам путем несложных манипуляций в системе двойной записи можно изменить. Последнее утверждение не стоит понимать буквально и исключительно в негативном смысле. Имеется в виду, что одни и те же данные могут быть представлены в отчетности различным образом.

В экономически развитых странах бухгалтерский баланс составляется в нетпто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (этот же принцип регламентирован и российским бухгалтерским законодательством). Регулирующие статьи — это статьи, уточняющие оценку соответствующего объекта бухгалтерского учета с позиции реальности его отражения в отчетности. Например, в общем случае дебиторскую задолженность можно показать в балансе либо по учетной оценке, которая отражает теоретически доступную сумму, либо в размере минимально ожидаемой к получению суммы, которая оценивается субъективно исходя из статистики прошлых периодов и текущего финансового состояния контрагентов (принцип осмотрительности). Перечень и смысловое содержание регулирующих статей будут приведены в следующей главе книги.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) | на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Активы и обязательства представляются как оборотные (краткосрочные), если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как внеоборотные (долгосрочные).

Расположение разделов и статей в балансе может быть различным. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы — по возрастанию времени их погашаемое™. Что касается противопоставления разделов пассива и актива, то здесь выдерживается определенная логика. Так, расположение на одном уровне разделов «Внеобортные активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) означает, что данный раздел пассива в первую очередь является источником покрытия внеоборотных активов и лишь в остаточной сумме — источником покрытия оборотных активов. Безусловно, это и подобные утверждения являются условными, однако, как будет показано ниже, они используются для расчета некоторых аналитических коэффициентов. ; Ь